中共中央、國務(wù)院近期發(fā)布《關(guān)于學(xué)前教育深化改革規(guī)范發(fā)展的若干意見》提出，完善成本分擔(dān)機(jī)制,根據(jù)辦園成本、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和群眾承受能力，合理確定公辦園的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。民辦園收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)辦園成本、市場需求因素合理確定。

教育成本是進(jìn)行教育活動所消耗資源的價值。學(xué)前教育成本為學(xué)前教育教養(yǎng)活動耗費(fèi)的資源價值。按成本負(fù)擔(dān)主體，可分為社會成本和個人成本。按成本內(nèi)容和產(chǎn)生方式，可分為直接成本和間接成本，前者為教育活動直接發(fā)生的成本，后者為因資源用于教育而未用于其他可能放棄的收入。按成本對象，可分為總成本和生均成本。本文所討論的學(xué)前教育成本為直接成本和生均成本。

    一、研究和制定學(xué)前教育成本基于三大現(xiàn)實(shí)需要。

基于學(xué)前教育成本分擔(dān)中財政撥款和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定的需要。目前我國學(xué)前教育為非義務(wù)教育，成本由財政和家庭共擔(dān)，確定成本分擔(dān)比例的前提和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是成本的總量。

基于學(xué)前教育預(yù)算編制的需要。我國現(xiàn)行的公共財政預(yù)算編制采取部門預(yù)算到總預(yù)算的程序，部門預(yù)算由基層單位編制再匯總到部門預(yù)算。從教育部門的學(xué)前教育來說，由幼兒園編制預(yù)算再形成學(xué)前教育預(yù)算和教育部門預(yù)算。學(xué)前教育預(yù)算編制的基本依據(jù)應(yīng)是幼兒園的生均成本。

基于學(xué)前教育資源稀缺提高教育效率的需要。包括學(xué)前教育在內(nèi)的所有教育資源，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，相對于不斷增長的社會需求,永遠(yuǎn)是稀缺的。這就要求將相對稀缺的教育資源進(jìn)行有效分配和使用。效率與成本、產(chǎn)出與投入密切相關(guān)，效率要求以相對較低的成本獲取更多更好的產(chǎn)出。

二、教育成本測量程序和方法。

教育成本有多種測量方法。其一為經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)法，即利用現(xiàn)有教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)信息或抽樣調(diào)查信息，經(jīng)適當(dāng)加工而獲取學(xué)生成本。此種方式耗費(fèi)時間短、成本低，但不準(zhǔn)確、不系統(tǒng)，因?yàn)樵摲椒ㄉ傻某杀景瞬粦?yīng)計(jì)入成本的經(jīng)費(fèi)支出,而應(yīng)計(jì)入成本的支出成本中無反映信息。

其二是成本原理核算法，以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)制度為基礎(chǔ)，以成本會計(jì)的基本原理、規(guī)則和方法，通過會計(jì)系統(tǒng)記錄已消耗的教育資源進(jìn)行歸集和分?jǐn)偵山逃杀尽４朔N方法比較規(guī)范、準(zhǔn)確，其條件是會計(jì)制度為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

其三是成本函數(shù)法，即投入與產(chǎn)出或成本與收益之間存在函數(shù)關(guān)系，因此可以利用產(chǎn)出或收益來推算成本。此法復(fù)雜，不準(zhǔn)確，只有少數(shù)學(xué)者使用。

其四為會計(jì)調(diào)整法。已有學(xué)者利用此法做過大中小學(xué)的成本測算，并通過專家鑒定。它是利用現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)制度下的財務(wù)信息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本核算原則和方法測量教育成本。此法生成的教育成本相對準(zhǔn)確，但費(fèi)時費(fèi)力，需對相關(guān)人員進(jìn)行必要培訓(xùn),測算成本相對較高。從2019年1月開始，我國行政事業(yè)單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位成本核算尚未有制度規(guī)范，故本文采取的方法為會計(jì)調(diào)整法。此法基本程序?yàn)榇_定成本測量的對象、成本測量周期、成本項(xiàng)目，區(qū)分費(fèi)用支出和成本，正確歸集和分配各種費(fèi)用。

進(jìn)行成本測算時，首先要確定成本對象。成本測量的對象為在園兒童的數(shù)量和教育質(zhì)量。學(xué)前教育的目標(biāo)可概括為幼兒的身心健康，因質(zhì)量尚無客觀標(biāo)準(zhǔn)，難以計(jì)量，這里假定質(zhì)量相同,只以數(shù)量為成本對象。周期為學(xué)年制而不是學(xué)期制(三年)。成本分類定為社會和家庭的直接成本，即幼兒園年生均成本。

具體方法為：第一，剔除與學(xué)前教育無關(guān)的支出費(fèi)用，包括現(xiàn)行幼兒園中的離退休人員經(jīng)費(fèi)支出，大型幼兒園與幼兒教育無關(guān)的、帶有營利性的撥款或補(bǔ)助支出，如宣傳廣告費(fèi)。

第二，分?jǐn)偱c學(xué)前教育相關(guān)的直接和間接支出費(fèi)用，包括在職教職工的人員經(jīng)費(fèi)，應(yīng)全部計(jì)入成本，按照大、中、小班在班幼兒人數(shù)占幼兒園總?cè)藬?shù)比重進(jìn)行分?jǐn)?。幼兒園公用經(jīng)費(fèi)應(yīng)全部計(jì)入成本，并按人員經(jīng)費(fèi)分?jǐn)傓k法進(jìn)行分?jǐn)?。其中幼兒園的行政管理費(fèi)和部分幼兒園為幼兒教育教養(yǎng)服務(wù)的科研或?qū)嶒?yàn)支出也按同樣方法分?jǐn)偅挥變簣@的后勤支出應(yīng)在扣除后勤服務(wù)收入后計(jì)入成本，并按前述方法分?jǐn)偅还潭ㄙY產(chǎn)主要是本年購置的建筑物和限額以上的大型設(shè)備與維修支出，應(yīng)按政府規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算本年的折舊費(fèi)計(jì)入成本，并按首選方法分?jǐn)?；幼兒園使用的土地包括政府無償劃撥的土地、幼兒園自行購置的土地，均應(yīng)按劃撥或購置時的土地價格和使用周期計(jì)入成本，并按使用期限分?jǐn)偟礁髂暧變簣@成本，并按年度在園幼兒數(shù)計(jì)入生均成本。

第三，補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)支出中未反映的教育成本，包括幼兒園教職工家庭住房購置的補(bǔ)貼費(fèi)用。中國上世紀(jì)90年代城市住房改革以前，所有公辦事業(yè)單位包括幼兒園教職工的家庭住房均為低價公租房，其工資中不包括住房購置費(fèi)。上世紀(jì)90年代城市住房實(shí)行貨幣化改革，即住房商品化，由房主自己購買住房。由于住房貨幣化改革使房價過高，職工在購買住房時，政府按級別和工齡給予一定的住房福利補(bǔ)貼并由財政撥款幼兒園支付。住房福利補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，中央和地方以及地方之間有較大差別。此項(xiàng)由幼兒園支付的教職工購房補(bǔ)貼，應(yīng)該一次性計(jì)入學(xué)前教育成本,并按同樣方法計(jì)入生均成本。私立幼兒園如有職工住房福利補(bǔ)貼，也可參照此法計(jì)入成本。

此文提出的方法限于行政事業(yè)單位在會計(jì)制度改革過渡時期，也可作為權(quán)責(zé)發(fā)生制度下成本核算規(guī)范的參考。

（作者單位：北京師范大學(xué)、首都教育經(jīng)濟(jì)研究院）

《中國教育報》2019年12月19日第6版